Статья 320 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок определения расходов на коммерческую деятельность.
(Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ)
(см. предыдущую версию текста).
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют коммерческие расходы (далее в настоящей статье — транспортные расходы) с учетом следующих особенностей
В текущем месяце транспортные расходы формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму транспортных расходов включаются также расходы налогоплательщика на приобретение товаров для доставки этих товаров, расходы на хранение товаров в течение месяца и иные расходы, связанные с приобретением приобретением товаров и реализацией этих товаров. К транспортным расходам не относятся расходы на приобретение товаров по цене, определяемой условиями договора. В этом случае налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с приобретением этих товаров, для формирования стоимости приобретения товаров. Эта стоимость товаров учитывается при реализации товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, реализованных, но не проданных на конец месяца, не включается в расходы на продажу до момента их реализации налогоплательщиком. Порядок формирования расходов на приобретение товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и распространяется не менее чем на два налоговых периода.
Расходы месяца делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на приобретение товаров, реализованных в конкретном отчетном периоде (налог), и сумма расходов на доставку (транспортные расходы) по товарам, приобретенным на складе налогоплательщика, приобретающего товары, если эти расходы не включены. цена приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, указанных в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, которые имеют место в течение месяца, признаются косвенными расходами и уменьшают выручку от реализации за месяц. Сумма прямых расходов, относящихся к расходам на доставку, связанным с остатком нереализованных товаров, определяется исходя из среднего процента текущего месяца с учетом остатка перечислений на начало месяца в следующем порядке.
1) Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в течение текущего месяца.
2) Определяются затраты на приобретение инструментов, проданных в течение месяца, и затраты на приобретение остатка непроданных инструментов на конец месяца.
3) Средний процент рассчитывается как отношение общей суммы прямых расходов (пункт 1 в этой части) к стоимости товара (пункт 2 в этой части).
4) Сумма прямых расходов, приходящаяся на оставшиеся нереализованные товары, определяется как произведение среднего процента на конец месяца и стоимости товара.
Прямые и косвенные расходы при производстве товаров и услуг
При определении вида производственных затрат, подлежащих отнесению на расходы, менеджеры должны учитывать, что, как правило, в них включаются затраты, используемые для производства товаров (услуг) и проведения рекламных акций. Также важны особенности деятельности и отраслевая специфика производственного процесса. Примерный перечень прямых затрат для производственной компании может выглядеть следующим образом
Информация! Если организация нанимает третью сторону для производства проекта на основании договора, то оплата этой деятельности также считается прямыми расходами, так как напрямую связана с производством. Налоговый кодекс.
Внереализационные расходы учитываются отдельно.
Все остальные виды расходов, не связанные напрямую с производством, учитываются косвенно.
ВАЖНО: Иногда возникают «незначительные» ситуации, в которых необходимо разобраться. Однако следует помнить, что косвенные расходы юридически не могут включать в себя затраты, связанные с производством. Средства на закупку сырья, представляющие собой затраты производственного подразделения.
Прямые и косвенные затраты по сделкам
Коммерческие отношения предусматривают фиксированный перечень прямых расходов, разрешенных статьей 320 Налогового кодекса РФ. Здесь административная «самодеятельность» незаконна. Согласно закону, коммерческая деятельность должна включать такие расходы в состав прямых затрат.
Внереализационные расходы также подлежат отдельному учету.
Остальные расходы считаются косвенными — они сразу уменьшают прибыль за данный налоговый период.
Что выгоднее для организации?
С денежной точки зрения для всех менеджеров практичнее максимально сократить косвенные расходы. Разумеется, налоговые органы поддерживают противоположную позицию.
Перечень прямых расходов должен быть утвержден в нормативной базе учреждения и не обязательно должен совпадать с предложенным, но должно быть обоснование такого распределения. В случае выбора администратор вправе включить в состав косвенных расходов только те затраты, которые не могут быть учтены напрямую каким-либо способом.
Примечание: В сомнительных, с точки зрения налоговых органов, обстоятельствах расходы следует признавать прямыми — этот список является открытым — и нет необходимости необоснованно расширять число косвенных расходов. Как правило, налог, признанный косвенным, можно рассматривать как прямой, но обратное недопустимо.
Расходы есть, доходов нет
Она возникает в одном или нескольких отчетных периодах, поскольку организация не получает прибыли или получает убыток. Как в таких случаях следует учитывать затраты?
Ответ логичен. Раз нет прибыли, значит, в течение периода не было прямых расходов на производство или продажу. Это объясняется требованием налогового законодательства о прямых расходах.
Поскольку агентство не получило за этот период никакой прибыли — финансовой прибыли, — следует признать только косвенные расходы, которые не связаны с полученной выручкой.
Расходы могут быть оправданы, даже если в конкретном периоде не было получено прибыли. Например, они могут быть направлены на получение будущих доходов. Поэтому противоречия в части признания расходов в периодах без косвенных доходов нет (письма Минфина России от 25 августа 2010 г., 03-03-06/1/565 — 03-03-06/1/341 от 21 мая 2010 г., 03-03- от 12 августа 2006 г. — 03-03-. (04/1/821).
Примечание: Если невозможно доказать финансовую оправданность расходов (направленных на получение будущих доходов) в течение периода без финансовых поступлений, их можно признать прямыми или косвенными (в случае Москвы с датой письма МНС России от 12. 11. 07).
Считаем прямые расходы
Для того чтобы повлиять на прямые расходы, уменьшающие налоговую базу в текущем периоде, они должны относиться к реализованной продукции или выполненным работам в этом периоде. Затраты не относятся к прямым расходам и не могут быть исключены, если
Рассчитать сумму, которую компания-производитель имеет право вычесть из своей налоговой базы. Для этой цели подходят следующие типы
Для коммерческих организаций вид расчета прямых расходов несколько иной
Порядок признания косвенных расходов и прямых
Прежде всего, порядок группировки косвенных и прямых организационных расходов важен с позиции отражения сумм в конечном финансовом результате деятельности. В соответствии с правилами, указанными в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, все косвенные расходы, осуществленные в течение периода, полностью включаются в состав текущих и внереализационных расходов.
При этом непосредственные расходы должны нести ответственность, поскольку компания реализует продукцию (выполняет услуги или проекты).
Исключение составляют компании, занимающиеся оказанием различных услуг — налог на прибыль — налог на прибыль. Они вправе уплатить сумму прямых расходов, понесенных в отчетном периоде (налоговом периоде), в целях уменьшения выручки от производства и реализации в этом периоде без распределения ее на невыполненные работы (незавершенное производство).
В случае если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен расчет предельного размера расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, база для расчета предельного размера указанных расходов исчисляется начиная, т.е. первого календарного года (ст. 318 НК РФ).
Возможен ли налоговый учет без прямых расходов?
Согласно действующим нормам законодательства, организации выгоднее относить расходы к косвенным, чтобы полностью исключить текущие затраты. Но возможен ли налоговый учет без прямых расходов, а только с косвенными?
(Налог) Предприятия, оказывающие услуги на конец отчетного периода, вправе учитывать все прямые расходы как косвенные, оптимизируя тем самым налоговые платежи с прибыли. Это преимущество обусловлено тем, что услуги не имеют материально-вещественной формы и, следовательно, при их оказании не возникает невыясненных работ (по балансу).
В этом случае читайте в «КонсультантПлюс», возможен ли налоговый учет без прямых затрат, если компания оказывает услугу и выполняет проект. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите бесплатныйТестовый доступ..
Перечень прямых расходов по налогу на прибыль
Расходы по налогу на прибыль — их перечень очень важен для бизнеса с точки зрения оптимизации налоговой базы. Они могут быть определены бухгалтерами на основании как законодательных норм и правил, закрепленных в нормативных актах, так и критериев финансовой прибыли бизнеса. О том, как найти баланс между этими критериями, будет рассказано в статье.
Перечень прямых расходов с точки зрения НК РФ и Минфина
Согласно пункту 1 статьи 318, статье 3 Налогового кодекса РФ для расчета налоговой базы налогоплательщики могут учитывать два вида расходов — прямые и косвенные. К первым законодатель относит
Налоговый кодекс РФ косвенно относит к внереализационным расходам и другие затраты.
Подробнее о разделении расходов на прямые и косвенные для целей исчисления налога на прибыль см.
Казначейство рекомендует налогоплательщикам включать затраты, входящие в состав производственных расходов, в структуру прямых затрат и визуализировать их в бухгалтерском учете. Эта рекомендация сформулирована в письме №. 03-03-06/1/247 от 14 мая 2012 г. В бухгалтерском учете затраты, включаемые в себестоимость продукции, лучше всего отражать на счетах 20, 23, 25 и т. д. При этом счета 23 и 25 обычно ежемесячно переносятся на счет 20.
Подробнее об использовании счета 20 — здесь.
В то же время законодатель предусматривает, что налогоплательщик может самостоятельно определить в своей учетной политике справочник прямых расходов, связанных с налогообложением (ст. 318, п. 2 ФНС РФ).
Прямые расходы могут быть использованы для уменьшения налоговой базы только после реализации товаров или услуг, произведенных компанией, дело в том, что косвенные расходы могут быть использованы в целях оптимизации налога в том же месяце, в котором они осуществлены.
Важно: приведенный выше перечень видов расходов не является закрытым — он может быть дополнен другими расходами. Однако расширение этого списка идет на пользу налоговым органам, а не налогоплательщику. Большинство компаний стараются минимизировать свои текущие платежи и поэтому платят как можно больше за косвенные расходы.
В результате при определении справочника прямых расходов у многих компаний возникает важный вопрос: каким законным способом можно максимально расширить диапазон расходов? Давайте рассмотрим, как предприятия могут подойти к этому вопросу.
Сокращаем перечень прямых расходов
В какой степени предприятие может самостоятельно определять перечень этих видов прямых расходов?
Существует мнение, что налогоплательщик имеет полное право определять соответствующий перечень прямых расходов. Например, основное внимание уделяется извлечению наибольшей коммерческой выгоды. Во многих случаях такой позиции придерживаются и официальные органы, и суды (решение Северо-Западного округа от 10 апреля 2010 года A56-55568/2010).
ВАЖНО: Отнесение расходов к прямым или косвенным всегда должно быть обоснованным (письма Минфина России от 26. 06. 2020 № 03-03-07/55268, от 22. 03-03-06/1/120, Определение 876-О Конституционного суда РФ от 25. 04. 19, 24 февраля 2011 г.) Письмо ФНС РФ от КЕ-4-3/2952) и Налоговый кодекс (Постановление ВАС РФ № ВАС-5306/10 от 13 мая 201010 г.).
Гораздо проще ограничить перечень прямых расходов предприятиями, выпускающими относительно немного видов продукции. В этом случае к косвенным расходам можно отнести практически все затраты, которые не идут на производство. Например, к ним относятся арендная плата и зарплата персонала, не задействованного в процессе производства товаров.
Непроизводственные затраты могут возникнуть в бизнесе из-за небрежности торгового партнера.
Обратите внимание, что политика сокращения списка прямых расходов не всегда может считаться приносящей экономический эффект. Это можно определить по двум аспектам.
Во-вторых, размер сумм, доступных для уменьшения налоговой базы, не всегда достаточен для налоговых и репутационных рисков, которые могут возникнуть в результате определенных операций при определении прямых и косвенных расходов. Вместо того чтобы судиться с ФНС для восстановления имиджа на рынке, бизнесу может быть выгоднее использовать налоговые вычеты чуть позже.
Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали об особенностях налогового учета прямых и косвенных расходов. Получите бесплатный пробный доступ к публикациям на эту тему.
Соотношение прямых и косвенных расходов: позиция ФНС и судов
Могут ли они возникнуть в отношении таких более ранних в связи с обжалованием решения ФНС в суде? Наиболее распространенная причина — признание налоговым органом необоснованности отнесения компанией тех или иных косвенных расходов.
В этом случае ФНС просто доначисляет налог на прибыль, как если бы это были прямые расходы, и обязывает предприятие их оплатить. Однако у налогоплательщика всегда есть возможность отстоять правомерность своих действий и несправедливость ФНС в суде.
Известен судебный прецедент, когда Верховный суд РФ признал правомерной отрицательную оценку судом предыдущей оценки подхода ФНС к классификации одного расхода на бумагу (подробнее об этом ранее; решение ВАС РФ от 19 октября 2011 г.
Налоговые органы постановили, что предприятия не вправе включать в состав косвенных расходов. Эти расходы, по мнению ФНС, должны рассматриваться как прямые и не могут быть использованы для уменьшения налоговой базы в соответствующем периоде.
Однако арбитражный суд первой инстанции не согласился с мнением ФНС. Он пришел к выводу, что упаковка не является необходимым элементом производственного цикла, в рамках которого осуществлялась деятельность предприятия. Суд пришел к выводу, что упаковка является достаточно случайным элементом поставки. Она не учитывается даже при сравнении товаров перед размещением их на складе.
Следует отметить, что в некоторых случаях отделение произведенной продукции от упаковки может быть не столь очевидным, как в приведенных выше случаях.
11 февраля 2010 года Верховный суд РФ постановил, что затраты на приобретение тары, этикеток и крышек для производства алкогольной и пищевой продукции следует считать прямыми расходами. При этом соответствующие ингредиенты не могут рассматриваться как субсидирование технологии производства конкретных видов продукции соответствующих категорий, как постановил суд.
Читайте об особенностях отражения прямых затрат в строительных сметах.
Валерия Некеева.
Куратор профессии бухгалтера и профессии финансового менеджера на Skillbox. В финансового менеджера он превратился из помощника бухгалтера. Работал в крупной, недавно созданной компании в течение 11 лет в этой профессии.
Как отражать прямые и косвенные затраты в налоговой отчётности
Корпорации должны определить в своей учетной политике затраты, которые относятся к косвенным, и затраты, которые относятся к прямым. Этот документ должен быть подготовлен в течение 90 дней с момента регистрации юридического лица. Компания использует его для ведения бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика направляется на согласование в Федеральную налоговую службу. В этом документе налоговые органы проверяют все поданные налоговые декларации. При несоответствии расходов и заявленных доходов юридические лица могут быть оштрафованы.
Метод учета немедленных расходов. Непосредственные расходы вычитаются из доходов предприятия только в момент продажи товаров. Например, кафе ежемесячно закупает кофе в зернах, молоко и расходные материалы. Напитки готовятся и сразу же раздаются клиентам. Поэтому их немедленные производственные затраты учитываются в документации за тот же период.
Однако для производителей товаров постоянного пользования важно учитывать, когда именно продается продукт. Например, производитель шампуней потратил деньги на производство ряда продуктов в конце 2023 года. Эти продукты были постепенно проданы в январе, феврале и марте 2024 года. .
Как учитывать косвенные расходы. Вычитаются из доходов компании в момент их совершения. Например, если кафе потратило 50 000 рублей на рекламу в апреле 2024 года, то эти расходы учитываются во втором квартале того же года.
В отчете за каждый налоговый и отчетный период расходы перечислены в приложении № 2 к листу 2. 2 листа 2:
Главное о прямых и косвенных затратах в 3 пунктах
Как узнать больше об открытии бизнеса и налогах
Другие материалы из медиатеки Entrepreneurial Skills Box